Причина разногласий

Вопрос о том, должен ли работодатель удерживать и в качестве налогового агента перечислять в бюджет НДФЛ при оплате проезда «северным» работникам и членам их семей к месту отдыха и обратно, до настоящего времени нередко становился причиной споров между налогоплательщиками и инспекторами. Дело в том, что в списке необлагаемых доходов (ст. 217 НК РФ) суммы оплаты работодателем стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не поименованы. Этого факта налоговикам бывало достаточно, чтобы произвести доначисления.

Вместе с тем в п. 3 ст. 217 НК РФ говорится, что в числе прочих не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ и решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, в том числе связанных с возмещением иных расходов. Другими словами, перечень таких выплат является открытым. При этом положениями трудового законодательства четко зафиксирована обязанность любого работодателя за свой счет оплатить «северному» сотруднику проезд к месту отпуска и обратно любым транспортом (за исключением такси), а также стоимость провоза багажа (ч. 8 ст. 325 ТК РФ).

Однако фискалы нередко на местах отказывались признавать компенсационный характер указанных выплат. По их мнению, проезд к месту отпуска никак не связан с исполнением работником трудовых обязанностей, а значит, не может называться компенсацией по смыслу ст. 164 ТК РФ.

Авторитетное мнение судей

Арбитры по спорному вопросу всегда были к налогоплательщикам благосклонны. Приведем их аргументацию.

Доходы, не облагаемые НДФЛ, определены в ст. 217 НК РФ. В их число входят все виды законодательно установленных компенсаций. Статьей 325 ТК РФ предусмотрено право работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненным к ним местностях, на оплату за счет средств работодателя стоимости проезда в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно. Размер, условия и порядок компенсации соответствующих расходов для сотрудников организаций, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются работодателем в коллективном договоре, локальном нормативном акте или трудовых договорах. Аналогичное положение содержится и в ст. 33 Закона РФ от 19.02.93 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».

Таким образом, по мнению арбитров, оплата проезда к месту отдыха и обратно в пределах территории РФ, является не чем иным, как компенсационной выплатой, которая не должна облагаться НДФЛ.

Минфин и ФНС рекомендуют
не спорить

Минфин России давно перестал спорить с арбитрами и советует при решении этого вопроса руководствоваться сложившейся арбитражной практикой. А позицию судов уже ­знаем: такие выплаты НДФЛ не облагаются.

Теперь стало известно, что подход финансистов разделяют и налоговики. ФНС России комментируемым письмом довела до сведения и использования в работе территориальными инспекторами разъяснения Минфина России от 02.02.2010 № 03-04-08/4-19 следующего содержания. До внесения изменений в ст. 217 НК РФ необходимо руководствоваться решениями судей, согласно которым компенсации расходов сотрудников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также членов их семей на проезд к месту проведения отпуска на территории РФ и обратно, производимой на основании ст. 325 ТК РФ, освобождаются от налого­обложения.

Подтверждаем расходы на проезд

При рассмотрении данного вопроса не стоит забывать, что соответствующие компенсации требуют должного документального подтверждения. В противном случае они подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях (письмо Минфина России от 11.01.2013 № 03-03-06/1/2).

Компания должна закрепить размер, условия и порядок возмещения указанных расходов сотрудников в локальном нормативном акте, коллективном или трудовых договорах. Такое требование для работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, прямо установлено последним абзацем ст. 325 ТК РФ и подтверждается постановлением КС РФ от 09.02.2012 № 2-П.

Напомним также, что оплата проезда производится перед отъездом в отпуск, исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится после возвращения работника на основании представленных билетов. При их отсутствии, но при наличии документов, подтверждающих проведение отпуска в другой местности, проезд оплачивается по наименьшей стоимости и кратчайшим путем (п. 39 Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами, утвержденной приказом Минтруда РСФСР от 22.11.90 № 2).